INTRODUCCIÓN
A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
DEFINICIÓN
Contabilidad
de costos, en el sentido más general de la palabra, es cualquier
Procedimiento
contable diseñado para calcular lo que cuesta hacer algo. Los bancos emplean un
Tipo de
contabilidad de costos para determinar lo que cuesta procesar un cheque o una
Consignación.
Los Hospitales emplean puntito de contabilidad de costos para determinar el
costo por
Día de cada
paciente. Los colegios y universidades emplean un tipo de contabilidad de
costos para
Determinar
lo que cuesta la educación de un estudiante por día o por semestre, y así
Sucesivamente.
Sin embargo, el campo en donde la contabilidad
de costos se ha desarrollado más
Ampliamente ha sido en la
determinación del costo de fabricación de los productos de las
Empresas industriales. Por esta
razón cuando se habla de contabilidad de costos sin especificar su
Tipo, se entiende que se trata de
contabilidad de costos de manufactura y es a este campo
Específico al cual está dedicada la
presente obra. Por lo tanto, siempre que hablemos de
Contabilidad de costos de aquí en
adelante, nos estamos refiriendo a la contabilidad de costos de Manufactura.
1.1
ELEMENTOS DEL COSTO
Es un producto material que tiene que ser transformado
antes de ser vendido a los consumidores, es el principal elemento en una
industria o bien es un producto elaborado que sirve como materia prima para la
elaboración de otros productos, en nuestro caso es el primer elemento del costo
de producción.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS:
PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (P.E.P.S.)
Por medio de esta técnica, las salidas de almacén se
valúan a los precios de las primeras entradas hasta agotarlas, se continua con
las inmediatas y así sucesivamente. Las existencias quedan valuadas
automáticamente a su valor más recientes otorgándole al almacén de materias
primas un costo actualizado a valores acordes con el mercado actual.
ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (U.E.P.S.)
Consiste en valuar las salidas de almacén, utilizando
los precios de la última entrada hasta agotar su cantidad en especie, de ahí la
penúltima entrada en unidades y precio y así sucesivamente hasta dar salida a
la totalidad en especie requerida.
De acuerdo con esta técnica por cada salida se van
eliminando las últimas existencias que entran al almacén.
COSTO PROMEDIO (C.P.)
Consiste en dividir el valor final de las existencias
entre el número de unidades existentes, obteniéndose un costo unitario
promedio.
* ELABORACIÓN Y REGISTRO CONTABLE DE LA NÓMINA.
La Mano de Obra Directa es considerada en importancia
como el segundo elemento del costo, por su intervención directa en la
elaboración del producto, puesto que es el esfuerzo humano para transformar la
materia prima en producto terminado, sin embargo para le ley no hay distinción,
puesto que es aplicable a la mano de obra indirecta las mismas disposiciones.
Es la contabilidad de costos la que tiene que ejercer
el control y su cuantificación. La Mano de obra tanto directa como indirecta
está regulada por nuestra Carta Magna en su Artículo 123 y reglamentada por la
Ley Federal del Trabajo, donde están instituidas una serie de disposiciones de
carácter general como derecho de los trabajadores, puesto que no es solo el
salario el que debe de cuantificarse, sino lo más importante, desde el punto de
vista contable las prestaciones de carácter social que en ella se consignan y
que por ley son obligatorias para el patrón, como por ejemplo:
01. La jornada
diurna será de 8 horas, la nocturna de 7 y la mixta de 7 y media.
02. Un día de
descanso por cada 6 de trabajo con salario íntegro.
03. Que el día
de descanso sea el domingo, quien preste servicios el domingo tendrá derecho a
una prima adicional de un 25% sobre el salario ordinario.
04. Días de
descanso obligatorio: 01 de Enero, 05 de Febrero, 21 de Marzo, 01 de mayo, 16
de Septiembre, 20 de Noviembre, 01 de Diciembre de cada seis años y el 25 de
Diciembre.
05. Los
trabajadores que por necesidades del patrón tengan que prestar sus servicios en
días de descanso obligatorio, tendrán derecho a que se les pague
independientemente del salario, un salario doble por el servicio prestado.
06. Los
trabajadores que tengan más de un año de servicio, disfrutarán de un período
anual de vacaciones pagadas, que en ningún caso será menor a 6 días laborables,
los que aumentarán en dos días por cada año trabajado hasta los 5 años y
posteriormente cada 5 años se aumentará 2 días más.
07. Los
trabajadores tendrá derecho a una prima no menor del 25% sobre los salarios que
les corresponden durante el período de vacaciones.
08. Los
trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del
día 20 de Diciembre, equivalente a quince días de salario, por lo menos; los
que no hayan cumplido el año de servicios independientemente de que se
encuentren laborando o no en la fecha de liquidación del aguinaldo, tendrá
derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo.
09. Los plazos
para el pago del salario no deberán ser mayores de una semana para las personas
que desempeñan un trabajo material y de quince días para los demás
trabajadores.
10. Las madres
trabajadoras disfrutarán de un descanso de 6 semanas antes y 6 posteriores al
parto.
11. El salario
deberás ser cubierto en efectivo con moneda de curso legal.
12. Indemnizar
a los trabajadores con 3 meses de salario y 20 días por cada año de trabajo,
cuando sea despedido injustificadamente.
13. Recibir
una prima de antigüedad equivalente a 12 días de sueldo por cada año de
trabajo, cualquiera que haya sido la causa de su separación o despido, siempre
y cuando haya completado por lo menos 15 años de servicio.
Se ha querido mostrar en términos generales las
principales disposiciones en las relaciones obreros patronales, que corresponden
a un mínimo de prestaciones que tienen las empresas y que se tiene la necesidad
de controlar y cuantificar.
Contablemente conocemos como mano de obra directa
solamente el salario pagado a los obreros y como Gastos de Fabricación las
demás prestaciones económicas y sociales, generadas por las relaciones
obrero-patronales establecidas en el contrato de trabajo, que en ningún caso
serán menores que las establecidas en la Ley Federal del Trabajo.
CONTRATO DE TRABAJO: El contrato de trabajo es un acuerdo
de voluntades, donde se establecen las condiciones según las cuales debe de
prestarse el trabajo, así como, las remuneraciones de carácter económico, como
sociales, que nunca podrán ser inferiores a las establecidas en la Ley Federal
del Trabajo.
Los contratos se clasifican en:
a.- CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO: Es aquel que se
celebra directamente entre el patrón y el trabajador, en el que se establecen
las condiciones para ambas partes.
b.- CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO: Es aquel convenio
celebrado entre uno o varios sindicatos de trabajadores y uno o varios patrones
o uno o varios sindicatos de patrones, con objeto de establecer las condiciones
según las cuales debe de prestarse el trabajo en una o más empresas o
establecimientos.
CUANTIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA
Quedó ya establecido que el salario está compuesto,
además de lo pagado al trabajador, por una serie de prestaciones económicas y
sociales establecidas por la L. F. T., así como aquellas complementarias
pactadas en el contrato colectivo de trabajo que la empresa tiene con sus
trabajadores y que se tienen que cuantificar para la determinación del costo de
la Mano de Obra.
A.- DIAS DE DESCANSO:
01.- Séptimo día.
02.- Días de Descanso Obligatorio.
03.- Vacaciones.
B.- PRIMAS:
04.- Aguinaldo (Mínimo 15 días)
05.- Prima vacacional (25% del valor de las mismas)
06.- Prima dominical (25 % del valor del día)
07.- Prima de antigüedad. 12 días por cada año de
servicio, después de 15 años de servicio por retiro voluntario.
C.- INDEMNIZACIONES:
08.- Tres (3) meses y 20 días por años por despido
injustificado del trabajador.
* PRORRATEO DE COSTOS INDIRECTOS.
También se le conoce como: Gastos de producción,
Gastos de Fábrica, Gastos Indirectos de Fabricación o Gastos de Explotación. Es
el elemento del costo que no interviene directamente en la elaboración del
producto, pero que es necesario para llevar a cabo la producción.
En este elemento se encierran todas aquellas erogaciones que se efectúan
por concepto de materiales que no intervienen directamente en la elaboración
del producto y de la mano de obra para vigilar, controlar, supervisar,
mantener, proteger la producción, la planta y sus equipos, así mismo, todos
aquellos gastos por servicios depreciaciones, amortizaciones, etc. Este gasto
es por su naturaleza, indirecto.
Los Gastos de Fabricación, es necesario acumularlos, para su análisis,
dado que es imposible aplicarlos a los productos o a las órdenes de producción
en forma directa.
Las asignaciones o prorrateo de los Gastos de Fabricación son un tanto laboriosos,
puesto que hay que esperar al fin del período hasta que todos los gastos estén
acumulados. En las empresas industriales generalmente los períodos son de un
mes.
Los MÉTODOS PARA ASIGNAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN, para aplicarlos a la
producción, pueden tener como base, el valor, el tiempo a las unidades
producidas.
A.- LAS BASES DE VALOR SON:
1.- Valor de la Materia Prima utilizada.
2.- Valor de la Mano de Obra Directa.
B.- LAS BASES DE TIEMPO SON:
3.- Número de horas de Mano de Obra Directa.
4.- Número de horas máquinas trabajadas.
C.- BASE DE UNIDADES PRODUCIDAS.
Se ha asentado que la Materia Prima y la Mano de Obra Directa, por
cualquier sistema de control, por elemental que este sea, se pueden identificar
con los productos que la empresa elabora, más los gastos de fabricación por su
naturaleza indirecta, es necesario prorratearlos, escogiendo la base más
equitativa, puesto que de antemano sabemos que cualquiera de ellas, no deja de
ser arbitraria su utilización.
La aplicación de las G.F. A los
productos u órdenes de producción, consiste en acumular los G.F. en el
ejercicio entre la base escogida, que es el que se tomará para distribuir los
gastos, a este cociente se le conoce técnicamente como COEFICIENTE.
1.2
CLASIFICACIONES DE COSTOS
Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el
enfoque que se les dé. A continuación comentaremos los más utilizados, y
ejemplificaremos cada uno de ellos.
CONCEPTOS, CLASIFICACIONES Y COMPORTAMIENTO DE LOS
COSTOS
De acuerdo con la función en la que se incurren:
Costos de producción, Costos de distribución o venta, Costos de administración
De acuerdo con su identificación a una actividad,
departamento o producto: Costos directos, Costos indirectos
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
Costos históricos, Costos
predeterminados
De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se
enfrentan a los ingresos: Costos de periodo, Costos del producto
De acuerdo con la autoridad que se tenga sobre la
ocurrencia de un costo: Costos controlables
y Costos no controlables
De acuerdo con su comportamiento: Costos variables,
Costos fijos discrecionales f hijos o Costos semivariables a semifijos
De acuerdo con su importancia para la toma de
decisiones: Costos relevantes Costos irrelevantes
De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido: Costo desembolsable, Costo de
oportunidad
De acuerdo con el cambio originado por un aumento o
disminución en la actividad; Costos diferenciales para un aumento o disminución
en la actividades Costos incrementales
1) De acuerdo
con la función en la que se incurren:
a) Costos de producción. Los que se generan en el
proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen
en:
a. 1 Costos de materia prima. E1 costo de materiales
integrados al producto. Por ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza,
el tabaco para producir cigarros, etcétera.
a.2 Costos de mano de obra. El costo que interviene
directamente en la transformación del producto. Por ejemplo, el sueldo del
mecánico, del soldador, etcétera.
a.3 Gastos indirectos de fabricación. Los costos que intervienen en la
transformación de los productos, con excepción de la materia prima y la mano de
obra directa. Por ejemplo, el sueldo del supervisor, mantenimiento,
energéticos, depreciación, etcétera.
b) Costos de distribución o venta. Los que se incurren
en el área que se encarga de llevar el producto, desde la empresa, hasta el
último consumidor; par ejemplo: publicidad, comisiones, etcétera.
c) Costos de administración. Los que se originan en el
área administrativa, como puede ser sueldos, teléfono, oficinas generales, etcétera.
Esta clasificación tiene como finalidad agrupar los costos Pao funciones, lo
cual facilita cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.
2) De acuerdo con su identificación con una actividad,
departamento o producto:
a) Costos directos. Los que se identifican plenamente
con una actividad, departamento o producto. En este concepto se cuentan el
sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo
directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo
para el producto, etcétera.
b) Costo indirecto. El que no podemos identificar con
una actividad determinada. Por ejemplo, la depreciación de la maquinaria, o el
sueldo del director de producción respecto al producto.
Algunos costos son duales; es decir, son directos e
indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de producción es directo para
los costos del área de producción, pero indirecto para el producto. Como vemos,
todo depende de la actividad que se esté analizando.
3) De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
a) Costos
históricos. Los que se produjeron en determinado periodo; Los costos de los
productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos
costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
b) Costos
predeterminados. Los que se estiman con base estadística y se utilizan para
elaborar presupuestos.
4) De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se
enfrentan a los ingresos:
a) Costos de
periodo. Los que se identifican con Los intervalos de tiempo y no con los
productos o servicios; el alquiler de las oficinas de la compañía, cuyo costo
se lleva en el periodo en que utilizan las oficinas, al margen de cuándo se
venden los productos.
b) Costos del producto. Los que se llevan contra los
ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es
decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo
de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos
en un periodo determinado quedarán como inventariados.
5) De acuerdo con el control que se tenga sobre la
ocurrencia de un costo:
a) Costos controlables. Aquellos sabré los cuales una
persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por
ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables
para el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe
inmediato, etcétera.
Es importante hacer notar que, en última instancia,
todos los costos son controlables a uno u otro nivel de la organización;
resulta evidente que a medida que nos referimos a un nivel alto de la
organización, los costos son más controlables. Es decir, la mayoría de los
costos no son controlabas a niveles inferiores.
Los costos controlables no son necesariarnente iguales
a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de producción es
directo a su área pero no controlable para él.
Estos costos son el fundamento para diseñar
contabilidad par áreas de responsabilidad, o cualquier otro sistema de control
administrativo.
b) Costos no controlables. En algunas ocasiones no se
tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la
depreciación del equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciación fue
una decisión tomada por la alto gerencia.
6) De acuerdo con su comportamiento:
a) Costos variables: Los que cambian o fluctúan en
relación directa a una actividad o volumen dada. Dicha actividad puede ser
referida a producción, o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la
función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.
b) Costos fijos. Los que permanecen constantes dentro
de un determinado tiempo, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo:(los
sueldo, la depreciación en línea recta,
alquiler del edificio).
Dentro de los costos fijos tenemos dos categorías:
b. 1 Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de
ser modificados, por ejemplo: Los sueldos, alquiler del edificio, etcétera. b.2
Costos fijos comprometidos. Los que no aceptan modificaciones y también son
llamados costos sumergidos; por ejemplo: la depreciación de la maquinaria.
c) Costos semivariables o semifijos. Están integrados para
una parte fija y una variable; el ejemplo típico son los servicios públicos, luz,
teléfono, etcétera. Características de Los costos fijos y variables. Se
analizarán con más de-talle Las principales características de Los costos fijos
y Los variables, pares es vital conocer y controlar su comportamiento.
b)
Características de los costos fijos:
d.l.1 Grado de control (controlabilidad): todos Los
costos fijos son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a
la empresa.
d.1.2 Están relacionados estrechársete con la
capacidad instalada: los costos fijos resultan el establecimiento de la
capacidad para producir algo o para realizar alguna actividad. Lo importante es
que dichos costos no son afectados por cambios de la actividad dentro de un
rango relevante.
d.1.3 están
relacionados con un rango relevante: los costos fijos deben estar relacionados
con un intervalo relevante de actividad. Permanecen constantes en un amplio
intervalo que puede ir desde cero hasta el total de la actividad. Para
cualquier tipo de análisis sobre el comportamiento es necesario establecer el
nivel adecuado.
d.1.4 Regulados par la administración: la estimación
de muchos costos fijos es fruto de las decisiones específicas de la
administración.: Pueden variar dependiendo de dichas decisiones (costos fijos
discrecionales).
d.1.5 Están relacionados con el factor tiempo: muchos
de los costos fijos se identifican con el transcurso del tiempo y se relacionan
con un periodo contable.
d.l.6 Son variables par unidad y fijos en su
totalidad.
D .2 Características de los costos variables:
d.2.1 Grado de (controlabilidad): son controlados a
corto plaza.
d.2.2 Son proporcionales a una actividad: los costos
variables fluctúan en proporción a una actividad, más que a un periodo específico.
Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad.
d.2.3 Están relacionados con un traro relevante: los
costos variables deben Ester relacionados con una actividad dentro de un tramo
normal o categoría relevante de actividad; fuera de él puede cambiar el costo
variable unitario.
d.2.4 Son regulados par la administración: muchos de
los costos variables pueden ser modificados par las decisiones de la gerencia.
d.2.5 Los costos en total son variables y unitarios
son constantes. Esto es reconocer el efecto que sabré el total de los costos
tiene la actividad.
7) De acuerdo con su importancia para la toma de
decisiones:
a) Costos relevantes. Se modifican o cambian
dependiendo de la opción que se adopte; también se les conoce como costos
diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de un pedido especial
habiendo capacidad ociosa; en este cáselos únicos costos que cambian si
aceptarnos el pedido, son los de materia prima, energéticos, fletes, etcétera.
La depreciación del edificio permanece constante, para lo que los primeros son
relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisión.
b) Costos irrelevantes. Aquellos que permanecen
inmutables, sin importar el curse de acción elegido.
Esta clasificación nos ayudará a segmentar las
partidas relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.
8) De acuerdo
con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
a) Costos desembolsables. Aquellos que implicaron una
salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse en la información
generada par la contabilidad. Dichos costos se convertirán más tarde en costos
históricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al
tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo desembolsable es la
nómina de la mano de obra que tenemos actualmente.
b) Costo de oportunidad. Aquel que se origina al tomar
una determinada decisión, y provocando la renuncia a otro tipo de alternativa
que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión. Un ejemplo de costo
de oportunidad es el siguiente: la empresa X tiene actualmente 50% de la
capacidad de su almacén ocioso y un fabricante le solicita alquilar dicha
capacidad ociosa por $120 000 anuales. Al mismo tiempo, se presenta la
oportunidad a la empresa de participar en un nuevo mercado, lo cual traería consigo
que se ocupara el área ociosa del almacén. Por esa razón al efectuar el
análisis para determinar si conviene o no expandirse debe considerar como parte
de los costos de expansión a los $ 120 000 que dejará de ganar por no alquilar
el almacén.
Ventas de la expansión $1'300,000.00
Costos adicionales de la expansión:
Materia
prima directa $
350,000.00
Mano de obra
directa 150,000.00
Gastos de
fabricación variables 300,000.00
Gastos de admón.
y venta 180,000.00
Costo de oportunidad 120,000.00 $ 1'100,000.00
Utilidad incremental o adicional $ 200,000.00
Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad
representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una
decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de la
contabilidad; sin embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en
consideración dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos
contables para tomar decisiones es emplear sólo los costos de lo que la empresa
hace, olvidando lo que no hace; pero podría ser que en muchos cases fuera lo
más importante.
9) De acuerdo con el cambio originado par un aumento o
disminución en la actividad:
a) Costos diferenciales. Los aumentos o disminuciones
en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado par
una variación en la operación de la empresa.
Estos costos son importantes en el proceso de la toma
de decisiones, pares son ellos quienes mostrarán los cambios o movimientos
sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en.
La composición de líneas, un cambio en los niveles de inventarios, etcétera.
Al Costos excrementales. Cuando los costos
diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de
operación, reciben el nombre de costos excrementales. Por ejemplo, al eliminarse
una línea de la composición actual de la empresa se ocasionarán costos excrementales,
como consecuencia de dicha eliminación.
a.2 Costos incrementales. Aquellos en que se incurre
cuando las variaciones en los costos son ocasionadas por un aumento en las
actividades u operaciones de la empresa; un ejemplo típico es la consideración
de la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo que traerá
como consecuencia la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de
incrementales.
b) Costos sumergidos. Aquellos que, independientemente
del curso de acción que se elija, no se verán alterados; es decir, van a
permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación
estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de Los costos históricos o
pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un ejemplo de
ellos es la depreciación de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la
alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio
inferior del normal, es irrelevante tomar la depreciación en cuenta.
10) De acuerdo con su relación a una disminución de
actividades:
a) Costos evitables. Aquellos plenamente
identificables con un producto o un departamento, de tal forma que si se
elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el
material directo de una línea que será eliminada del mercado.
b) Costos inevitables. Aquellos que no se suprimen,
aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por ejemplo, si
se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no
se nidificará.
Las clasificaciones enunciadas son las principales;
sin embargo, pudiera haber otras que dependerán del enfoque sobre el cual se
porta para una nueva clasificación.
Todas las clasificaciones son importante, pero sin
duda alguna, la más relevante es la que clasifica a los costos en función de su
comportamiento, ya que las funciones de planeación y control administrativo, ni
la toma de decisiones, pueden realizarse con éxito si se desconoce el
comportamiento de los costos; además, ninguna de las herramientas que integran
la Contabilidad Administrativa puede aplicarse en forma correcta, sin tomar en
cuenta dicha comportamiento.
1.3
Sistema
general de costos
Los
sistemas contables para determinar los Costos de Producción de un artículo en
particular, no pueden estar ajenos a aquellos puntos de vista de la
Contabilidad, referentes a que ésta debe adaptarse a la Empresa, lo cual quiere
decir que el Sistema de Costos de Fabricación que se implante, deberá de
ajustarse a la forma de elaboración y necesidades de control de la industria,
servicio, o comercio en cuestión.
1.4 SISTEMA DE INFORMACION SOBRE COSTOS
El SISTEMA DE INFORMACIÓN SOBRE COSTOS involucra un concepto amplio como
Herramienta fundamental para
el control de gestión y la toma de decisiones. Por ello deberá
Diferenciarse
convenientemente del primitivo cálculo de costos de ingeniería, cuyos objetivos
Quedaban circunscriptos
únicamente al área industrial elaborando información no sistemática y con
Destino
limitado al uso exclusivo por parte de los ingenieros. Se deberá diferenciar
también los
Procedimientos de cálculo para
obtener costos unitarios con vistas a la elaboración de estados
Contables.
El SISTEMA DE INFORMACION SOBRE
COSTOS está:
1. Constituido por un conjunto
de procedimientos preestablecidos destinados a cubrir las
Necesidades de información de un
ente, en lo referido a las actividades de producción de
Bienes y servicios que el mismo
realiza, cuantificando los recursos utilizados en dichas
Actividades y relacionándolos
con los productos obtenidos y los servicios prestados. Estos
Procedimientos comprenden:
a. el sistema computarizado
-software de costos- que, integrado al resto de los sistemas
De la organización, capta y
procesa en forma instantánea los datos necesarios para
Emitir la información prevista,
y
b. los procedimientos
operativos, ejercidos tanto en forma previo (acciones sobre el input)
Como posteriormente (tratamiento
y destino del output) al procesamiento electrónico
Referido.
Es decir que los procedimientos
que conforman el sistema alternan tramos
Computarizados con tramos de
ejecución personal, estos últimos referidos a traslados
Entre sectores, autorizaciones o
cualquier otra rutina no computarizada.
2. Sustentado por los criterios
de costeo asumidos; el o los métodos elegidos y todas las
Demás características que le dan
forma y de cuya calidad dependerá la eficiencia del
Sistema. Se incluyen dentro de
este grupo: las especificaciones de los productos (procesos,
Desperdicios, tiempos); la
definición de la departamentalización ya sea esta contable o
Extracontable; la determinación
de la capacidad de producción o de servicio de cada centro
De cotos referida a niveles
normales; los turnos de trabajos; las hojas de costo; el
Comportamiento de cada
naturaleza de costos en cada centro de costos ante oscilaciones en
El nivel de actividad del
centro; la dotación de personal de cada centro de costos y en
General toda información de
ingeniería de producto o de proceso que sea indispensable para
El cálculo de costos.
II.2. OBJETIVOS
1. El SISTEMA DE INFORMACION
SOBRE COSTOS posee como objetivo fundamental cubrir
En forma integral las
necesidades de información del ente en lo que hace a la actividad de
Producción de bienes y
servicios, vinculando los recursos utilizados con los productos
Obtenidos.
Este objetivo puede sintetizarse
en los siguientes conceptos que constituirán las salidas
(Outputs) del sistema:
a. la información resultante de
las registraciones contables, por los hechos registrables
Que ocurran en el desarrollo de
la actividad de producción de bienes y servicios. Este
Producto del sistema de costos
constituye el módulo "CONTABILIDAD DE COSTOS"
Que se traslada al SISTEMA DE
INFORMACION CONTABLE siendo parte integrante
Del mismo. Las registraciones
contables, son elaboradas en base a:
- los criterios contables
asumidos en forma interna por el ente, y
- las normas legales y técnicas
dispuestas externamente
Todos en concordancia con el
SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE que -
Repetimos- estas salidas pasan a
integrar, conforme a lo desarrollado en el capítulo 3
Del presente Informe.
b. la información no
necesariamente basada en registraciones contables que tanto los
Sectores operativos como de
conducción o de gestión requieran para la toma de
Decisiones. Esta información es
confeccionada en función de las normas internas del
Ente en cuanto a:
- unidades de medida, dado que estas
salidas pueden ser elaboradas en otras
Unidades monetarias, diferentes
a la utilizada por la contabilidad o en unidades no
Monetarias.
- periodicidad, independiente de
los ciclos contables, generalmente con mayor
Frecuencia que éstos, es decir,
referida a unidades de tiempo menores.
- variables a controlar,
teniendo en cuenta que pueden existir variables que en la
Contabilidad estén englobadas
con otras, y que con fines operativos o de control,
Sea conveniente su
individualización o viceversa.
- agrupamiento de la
información, dado que las variables consideradas podrán
Agruparse con criterios
diferentes a los de las registraciones contables.
- relaciones y comparaciones
entre las variables o sus agrupamientos, determinando
Coeficientes o relaciones proporcionales
y comparaciones de tiempo o espacio.
- diversidad, dado que un mismo
tipo de información podrá mostrarse en diferentes
Formatos según el uso al que
esté destinada, preservando la uniformidad
Únicamente en los casos en que
sea utilizada para efectuar las relaciones y
Comparaciones mencionadas en el
punto anterior.
2. Habida cuenta de la distinta
forma de las salidas del SISTEMA DE INFORMACION SOBRE
COSTO a saber:
a. la información resultante de
registraciones contables y
b. no necesariamente basada en
registraciones contables debe tenerse en cuenta que en
Modo alguno ello representa
duplicidad o divergencia de información. Ambos grupos
Deben ser convergentes entre sí,
completándose mutuamente, y en todo momento
Deben poder establecerse las
equivalencias respectivas, dado que ambos están
Representando la misma realidad,
a partir de los mismos hechos. Su diferencia consiste
Fundamentalmente en:
- el objetivo al que está
destinado cada formato, y
- la particularidad de la
información no contable, de representar, además de la
Realidad ocurrida, las
realidades proyectadas que pasarán a integrar el sistema
Presupuestario del ente.
La contabilidad debe ser única,
constituyendo un conjunto importante de información
De salida con destinos externos
e internos. La información con destino interno es una
Porción -y no la única- de los
datos de entrada de otros sistemas de información
Administrativos.
II.3. ESTRUCTURA
1. El SISTEMA DE INFORMACION
SOBRE COSTOS se estructura de acuerdo con:
a. los conceptos que se incluyen
en el costo:
- método de costeo variable
("directa hosting").
- método de costeo integral o
por absorción.
b. la forma de acumulación de
los costos:
- sistema de costos por
procesos.
- sistema de costos por lotes u
órdenes.
c. el momento de determinación
de los costos:
- costos históricos, reales o
resultantes.
- costos predeterminados.
- costos estándar
Estas tres clasificaciones son
suficientemente conocidas y desarrolladas por la doctrina
Razón por la cual este Informe
no se extenderá en su análisis. Contemporáneamente a la
Elaboración de este trabajo se
menciona tanto en medios empresarios como universitarios el
Sistema de Costos basado en las
actividades (Activista Base Hosting - ABC) que será
Tratado en otro Informe de esta
Comisión.
2. Cabe agregar que en todo
sistema de costos se busca establecer una relación entre los
Costos (causa) y el objeto del
costeo, adquiriendo este último la denominación de unidad de
Costeo. Las unidades de costeo
pueden ser, entre otras:
- el producto o artículo
- la línea de artículos
- el tiempo de ejecución (horas
hombre - horas máquina)
- el tiempo de control (día,
semana, mes)
- el centro de costos
- el lote u orden
- la actividad
Cada una de estas unidades de
costeo puede ser utilizada con un fin en sí misma (v.gr.
Costo del producto) o una etapa
necesaria para obtener otra unidad de costeo (v.gr. el costo
Por hora máquina de un proceso
como inductor de costos de la carga fabril). Es importante
Destacar que la utilización
combinada y adecuada de las distintas unidades de costeo es una
Herramienta idónea para obtener
otros objetivos del costeo tales como, entre otros:
* establecer el costo de
paralización de actividades
* establecer el costo de la
capacidad ociosa
* decidir entre fabricar o
comprar
* elaborar presupuestos
flexibles
II.4. CONTENIDO - Contabilidad
de Costos
Como se ha dicho anteriormente
el SISTEMA DE INFORMACION SOBRE COSTOS
Brindará información:
* Resultante de registraciones
contables, y
* No necesariamente basada en
registraciones contables.
También se dijo que la
resultante de las registraciones contables constituye el módulo
"CONTABILIDAD DE
COSTOS". Cuando el objetivos de esta información -la de la
CONTABILIDAD DE COSTOS- es la
confección de estados contables patrimoniales y de
Resultados periódicos -sobre
todo mensuales- el hecho de que la información de costos sea
Elaborada en un sistema
específico, -histórico, predeterminado o estándar- en modo alguno
Significa abandonar ciertos
principios de aplicación general a toda elaboración de
Información contable.
Ellos son:
a. segregación de resultados
extraordinarios (costos no necesarios):
Los cargos que no responden a la
utilización racional de los recursos deberán ser
Segregados y tratados como
resultados extraordinarios, tales como:
- desperdicios anormales de
materias primas
- mano de obra improductiva por
haberse:
* empleado en producción
defectuosa o desperdicios anormales.
* desperdiciado su tiempo por
inactividades no previstas o anormales.
- pérdidas producidas por
desaprovechamiento o inadecuada utilización de la
Estructura fabril de capacidad y
de operación, por disminuciones en el volumen de
Producción:
* programadas por razones de
mercado
* No programadas, por
imprevisiones de abastecimiento, ineficiencia en el uso de
Los equipos, conflictos
laborales, etc.
- costos fijos directos a una
línea que es discontinuada hasta que se reanude su
Producción o se liquide la
estructura que los causa.
b. correcto devenga miento de
los cargos:
Los cargos deberán ser
analizados bajo la óptica de él o de los períodos que
Benefician, o que los
ocasionaron, para que incidan en dichos períodos
Independientemente del momento
en que se hayan producido las erogaciones, tal
El caso de: - inactividad por
causas estacionales que incluye:
* Costos fijos de capacidad
* Costos operativos
incrementales de almacenaje de materias primas,
Productos intermedios y/o
terminados, incluidas sus mermas normales por
Almacenaje.
* Sobreprecios de recursos de
origen estacional
* Costos financieros de
inmovilizaciones prolongadas de materias primas,
Productos intermedios y/o
terminados.
1.5
Determinación del Costo Unitario
Los costos fijos y los costos variables
Costos fijos. Son periódicos. Se suele incurrir en
ellos por el simple transcurrir del tiempo. Ejemplo: renta de locales,
salarios, gastos de mantenimiento, depreciaciones y amortizaciones.
De una manera general, se podrían identificar como
costos fijos en una balanza de comprobación los siguientes:
a) Gastos indirectos de fabricación
b) Gastos de venta (costos de distribución).
c) Gastos de administración (costos de
administración).
d) Gastos financieros (costos financieros).
Cualquiera que sea el volumen de producción que se
pretenda lograr, estos costos no pueden evitarse.
Costos variables. Son los que están directamente
involucrados con la producción y venta de los artículos, por lo que tienden a
variar con el volumen de la producción.
Se podrían identificar en una balanza de comprobación
las siguientes cuentas:
a) Materia prima consumida.
b) Mano de obra directa.
Al sumar estos dos elementos del costo obtenemos el
costo primo (materia prima directa más mano de obra directa).
La suma de ambos costos (fijos y variables) nos da
como resultado los costos tota les.
Costos
Tota les = Costos fijos + Costos variables
Los costos directos e indirectos
Esta clasificación de costos se realiza de acuerdo con
la forma en que cada elemento interviene en el producto elaborado:
Costos indirectos. Son aquellos que complementan el
artículo producido y cuya cantidad y valor no es posible precisar dentro de
cada unidad elaborada (en este caso tiene sus excepciones, como sucede con
materiales de poco valor que sí se pueden identificar en la unidad terminada,
pero resulta costosa o impráctica su localización). Podríamos empatar en esta
clasificación a los costos fijos.
Costos directos. Son aquellos que pueden ser
identificados, en cuanto a cantidad y valor, en cada unidad producida; o por
lo menos su intervención en el artículo terminado es importante por su cantidad
y valor. Empatando con la primera clasificación, en este rubro encontramos
generalmente a los costos variables.
Cálculo de los costos unitario
Sistemas de valuación de inventarios
a) Sistema de costeo absorbente.
b) Sistema de costeo directo.
a) Sistema de costeo absorbente
Bajo este sistema el costo se integra con todas
aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se consideren
incurridos en el proceso productivo. La asignación del costo del producto se
hará al combinar los gastos incurridos en forma directa con los gastos de otros
procesos o actividades relacionadas con la producción. Por lo tanto, los
elementos que forman el costo de un artículo utilizando este sistema son los
llamados elementos del costo de producción:
1. Materia prima directa.
2. Mano de obra directa.
3. Gastos indirectos de fabricación.
El costo total está formado por el costo de producción
(los tres elementos) más los gastos de venta (costo de distribución) y gastos de
administración (costo de administración).
Es decir, si los costos totales de la empresa son
iguales a los costos fijos más los costos variables, no es difícil suponer
Que el costo total unitario es igual a la suma del
costo fijo unitario más el costo variable unitario.
La estimación del costo unitario permite al
empresario elaborar presupuestos de operación de la empresa, así como
establecer el programa tentativo de producción.
El costo fijo unitario se puede calcular de varias
formas. Se puede tomar el total de los costos fijos realizados el mes
anterior. Esta cantidad se divide entre el número de productos elaborados en
el mismo mes o por la cantidad de productos que se estima que se lograrán
producir durante el mes que se programa. Este es un cálculo del costo fijo
unitario muy sencillo y directo. Sin embargo, éste no es el único tipo de
cálculo. Hay otras formas de calcular el costo fijo unitario.
Se puede calcular mediante la suma de todas las horas
de trabajo empleadas. Los costos fijos de la empresa se dividen entre el total
de horas trabajadas, para obtener el costo fijo por hora trabajada.
Luego se calcula la cantidad de tiempo que se requiere
para que se transformen las materias primas en el producto terminado.
Finalmente, se multiplica el costo fijo por hora trabajada por la cantidad de
horas necesarias para producir la unidad del artículo. El resultado es el costo
fijo unitario.
Como puede apreciarse, en ambas formas de cálculo el
costo fijo unitario se efectúa un prorrateo; es decir, se reparte
proporcionalmente la cantidad de los costos totales de la empresa entre los
productos elaborados. Los costos se pueden prorratear cuando se producen
unidades homogéneas.
Si se producen unidades diferentes debe hacerse un
cálculo para cada clase de producto.
Una vez que se tiene el costo fijo unitario y el
costo variable unitario se calcula el costo total unitario:
Costo total unitario =
Costo fijo + Costo variable unitario
Obtenido el costo total unitario del producto, se
puede calcular la utilidad neta unitaria:
Utilidad neta unitaria =
Precio de venta - Costo total unitario
El manejo de toda esta información, a través de la
contabilidad de costos que se implante en la empresa, permite establecer
precios adecuados para los productos.
b) Sistema de costeo directo
Bajo este sistema el costo debe tomar en consideración
los elementos siguientes:
1. Materia prima consumida.
2. Mano de obra directa.
Gastos de fabricación que varíen en relación con los
volúmenes producidos (variables).
Efectos fiscales en la elección del sistema
El artículo 45-A de la Ley del ISR reconoce dos
sistemas para evaluar los inventarios:
1. El sistema de costeo absorbente sobre costos
históricos o predeterminados.
2. El sistema de costeo directo con base en costos
históricos.
En términos fiscales, la elección del sistema de
costeo tiene como principal efecto el que corresponde al momento en que se
pueden deducir los gastos de fabricación fijos, y que se muestra en el
siguiente esquema:
Gastos de fabricación fijos:
Costeo absorbente
Se incluyen dentro del costo del producto, por lo que
se deducen en el ejercicio en que se enajena el producto (costo de ventas).
Costeo directo
No se incluyen dentro del costo del producto, sino
que se consideran dentro del resultado de operación; por lo tanto, se deducen
en el ejercicio que se efectúan dichos gastos, aun cuando el producto no haya
sido enajenado.
A continuación se presenta el esquema del
procedimiento para determinar los costos unitarios bajo el sistema de costeo
absorbente, así como un caso práctico en el que se explica en forma detallada y
precisa dicho esquema.
